在《企业所得税年度纳税申报表》（A类，2017年版）附表《纳税调整项目明细表》（A105000）中，有一个扣除类调整项目容易引起混淆，即佣金和手续费支出。这两个项目不仅名称类似，概念内涵也需要加以辨析。

从字面上看，佣金是指代理人或经纪人为委托人介绍业务或代理买卖而收取的报酬，而手续费是在办事过程中产生的费用，一般由委托人支付给受托人。两者都与中间机构或个人有关，都是中间机构或个人的应税收入。对支付方来说，佣金和手续费支出是在年度所得税汇算清缴时需要专门填报的项目，税前列支标准应符合财税部门发布政策中的具体规定，相应产生纳税调增或调减金额。

从支出用途来看，佣金和手续费支出最常见于销售费用（或营业费用）中。例如，企业在销售业务发生时支付给中间人的销售佣金，或者银行在办理金融、保险业务过程中按规定支付给代办单位的手续费。佣金和手续费与委托、受托代理关系是相关联的。因此，佣金和手续费与“财务费用”项下支付给金融机构的手续费是不同的。金融机构手续费一般指企业办理金融业务所支付的手续费，该手续费通常注明于银行结算凭证，常见的有转账手续费、汇款手续费、账户管理费、购买支票费用等等。需要注意的是，金融机构手续费并不涉及委托代理关系。在年度汇算清缴时，正确填报金融机构手续费的费用栏目应是“其他”，而非“佣金和手续费”，会计人员在填报时要特别留意并加以区分。

从列支标准来看，佣金和手续费支出在税法层面上有明确的列支限额。《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定了保险企业和其他企业两个类别的当期扣除限额。对于保险企业，该文件以当年全部保费收入扣除退保金等之后的余额为基数，允许财产保险企业按15%、人身保险企业按10%计算扣除限额。最近，《财政部税务总局关于保险企业手续费及佣金支出税前扣除政策的公告》（财政部税务总局公告2019年第72号）修改了这一条款，将保险企业（无论是财产保险还是人身保险）的当期扣除限额比例统一提高到18%，超过部分还允许结转到以后年度扣除，并可追溯适用于2018年度的汇算清缴，体现了政府对保险企业业务发展的大力支持。保险企业可在5月31日的汇算清缴截止日期前及时享受这个政策。对其他类型的企业，财税政策仍按照与具有合法经营资格的中介服务机构或个人所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

佣金和手续费支出属于相对敏感的费用开支项目，在实际操作中应严格遵守税收法律、法规和财税主管部门规范性文件的相关规定。具体来说，对于直接影响应纳税所得额的佣金和手续费支出扣除，同样应遵守真实性、合法性和相关性这三个原则。真实性要求企业具备相关合同协议、支出依据、付款凭证等资料，以证实经济业务真实且支出已经实际发生；合法性要求合同或协议的相对方是具有合法经营资格的中介服务机构或个人（不包括交易双方的雇员、代理人和代表人等），且支出凭证的形式和来源应符合国家法律、法规的相关规定；相关性要求该支出与取得的业务收入相关联。

上述三个原则需要具体应用到会计核算过程中。企业在入账时应严格遵循会计原则和会计准则的指导，将佣金和手续费支出设置为独立的二级会计科目，根据有效凭据如实入账，不得与业务提成、返利、金融机构手续费等性质不同的支出混淆在一起。在纳税申报时，可以根据科目余额表、明细分类账等账簿记录和税法允许的限额填写《纳税调整项目明细表》的相关栏目，以准确计算纳税调整额。

持续学习、掌握所得税法律、法规和政策精神，并结合所在企业的业务熟练应用，不仅可以降低企业纳税风险，加强合规意识，还能保障企业的合法利益。佣金和手续费支出的纳税处理是一个典型的案例，值得参考。

银行手续费属于佣金和手续费吗？

银行手续费不属于汇算清缴中的佣金和手续费。汇算清缴中的佣金和手续费特指销售佣金和手续费。而银行电汇等手续费以及工本费应填写在财务费用的"其他"科目中。

企业在记录手续费及佣金支出时，不得将其计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。如果手续费及佣金支出已计入固定资产、无形资产等相关资产，应通过折旧、摊销等方式在多个期间分期扣除，而不是在当期直接扣除。另外，企业支付的手续费及佣金也不得直接冲减服务协议或合同金额，必须如实入账。

企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法获得合法真实凭证。